Головна
Аграрне право Росії || Адвокатура || Адміністративне право Росії || Адміністративне право України || Цивільне право Росії || Цивільне право України || Закордонне право || Інформаційне право || Історія політичних і правових вчень || Конституційне право зарубіжних країн || Конституційне право Росії || Конституційне право України || Криміналістика || Кримінологія || Міжнародне право. Європейське право || Муніципальне право || Навчання юристів || Правоохоронна діяльність || Сімейне право Росії || Судова психіатрія || Теорія та історія держави і права || Трудове право Росії || Кримінальне право Росії || Кримінальне право України || Кримінальний процес Росії || Фінансове право Росії || Господарське право || Екологічне право Росії
ГоловнаТеорія та історія держави і праваОснови права → 
« Попередня Наступна »
Кашаніна Т. В.. Російське право: підручник. - 2-е вид., Перегляд. - М.: Норма. - 784 с., 2009 - перейти до змісту підручника

§ 2. Порядок накладення санкцій за порушення законодавства про податки і збори П

Порушення справи про порушення законодавства про податки і збори.
З даної стадії починається процес накладення податкових санкцій.

Особливості податкового процесу аж ніяк не звільняють фінансові органи від необхідності дотримуватися загальні для всіх галузей права принципи та положення.

При виявленні ознак одного з фінансових проступків (див. гл. 5 цього підручника) державний податковий інспектор перш за все повинен переконатися у відсутності обставин, що виключають провадження у справі.

Такими обставинами є наступні. 1.

Відсутність події податкового проступку. Наприклад, нотаріус веде облік своїх доходів і витрат у довільній формі, але таке ведення обліку не є правопорушенням. Або в ході перевірки підприємства податковий інспектор встановив заниження прибутку, однак при повторній перевірці виявилося, що заниження прибутку не мало місця, вся справа в арифметичній помилку перевіряючого. 2.

Недосягнення особою на момент вчинення правопорушення (бездіяльності) необхідного віку. Таким визнається вік 16 років: згідно ГК РФ підприємницькою діяльністю можуть займатися особи, які досягли 16 років, з цього ж віку можна укладати трудовий договір і т. п. 3.

Невменяемость особи, тобто нездатність віддавати звіт у своїх діях або керувати ними внаслідок хронічної душевної хвороби чи іншого хворобливого стану. З огляду на події та соціальні потрясіння останніх років, в резуль-Таті яких істотно поповнилося число пацієнтів психоневрологічних диспансерів, працівникам податкових органів слід для підстраховки переконатися, що той чи інший керівник не перебуває на обліку у психіатра. 4.

Наявність по цьому ж факту постанов про накладення податкової санкції або залученні по даній справі до кримінальної відповідальності. Це має особливу актуальність у зв'язку з тим, що підвідомчість податкових справ тим чи іншим фінансовим органам в законі ще до кінця не визначена. 5.

Закінчення на момент розгляду справи про порушення законодавства про податки і збори строків давності накладення санкцій. Термін давності по претензіях, які пред'являються до фізичних осіб щодо стягнення податків до бюджету, становить три роки.

Безперечний порядок стягнення недоїмок з податків з юридичних осіб може бути застосований також протягом трьох років з моменту утворення недоїмки. В інших же випадках слід керуватися ст. 4.5 КоАП РФ, де визначений двомісячний термін з моменту вчинення проступку, а при триваючому проступок - два місяці з дня його виявлення, після закінчення якого накладення санкцій за податкове правопорушення вже не можна визнати правомірним. До триваючим провинам відноситься, наприклад, відсутність бухгалтерського обліку на підприємстві або ухилення громадянина від державної реєстрації як підприємця.

Переконавшись у відсутності обставин, що виключають провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори, податковий інспектор в обов'язковому порядку складає протокол. У протоколі вказуються такі дані:

а) дата і місце його складення;

б) посаду, прізвище, ім'я та по батькові особи, яка склала протокол;

в) відомості про особу порушника;

г) місце, час вчинення і суть правопорушення;

д) нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане правопорушення ;

е) прізвища, адреси свідків, якщо вони є;

ж) інші відомості, необхідні для вирішення справи. -

Протокол підписується особою, яка його склала, і особою,

вчинили правопорушення. При наявності свідків протокол може бути підписаний також і ними. -I ^ vrmn ш іти

\

При складанні протоколу порушникові повинні бути роз'яснені його права та обов'язки, а саме те, що він має право: ЦІ а) знайомитися з матеріалами справи;

б) давати пояснення;>

в) представляти докази своєї невинності;

г) заявляти клопотання і відводи;

д ) при розгляді справи користуватися юридичною допомогою адвоката;

е) виступати рідною мовою і користуватися послугами перекладача;

ж) оскаржити рішення у справі про своє правопорушення.

Справи підприємств-недоїмників починаються або з перевірки сигналів, що надійшли в усній або письмовій формі, про порушення законодавства про податки і збори (що буває вкрай рідко), або з плановою, вибіркової чи іншої перевірки, в ході якої виявляються податкові правопорушення.

Збір доказів. Факт порушення повинен бути доведений. Для збору доказів податкові органи наділяються правом виробляти певні процесуальні дії.

Одним з головних є рахункова перевірка грошових документів, регістрів бухгалтерського обліку, звітів, планів, кошторисів, декларацій та інших документів, що стосуються платежів до бюджету. Результати перевірки оформляються актами, в яких відображаються виявлені порушення законодавства про податки та інших платежах до бюджету і факт невиконання вимог посадових осіб державних податкових інспекцій, а також даються вказівки про усунення виявлених порушень та про внесення належних сум до бюджету.

Перевірки (планові і позапланові, вибіркові та повні, камеральні та виїзні і т. п.) проводяться і до порушення справи про порушення законодавства про податки і збори. Але після порушення справи часто з'являється необхідність зробити перевірку більш ретельну, комплексну і цільову, з достовірністю підтверджує не тільки факт порушення законодавства про податки і збори, але і його обсяг і т. п.

Акт перевірки підписується посадовими особами податкових органів, іншими учасниками перевірки, керівником і головним (старшим) бухгалтером перевіряється організації. У тих випадках, коли має місце незгоду з фактами, ізло-женнимі в акті перевірки, керівник і головний (старший) бухгалтер організації можуть зробити запис про заперечення, приклавши одночасно письмові пояснення і документи, що підтверджують ці заперечення.

Податкові органи можуть здійснювати огляд, фіксацію змісту і вилучення у організацій документів, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходів) або інших об'єктів оподаткування. Підставою для вилучення відповідних документів є письмова мотивована постанова посадової особи податкового органу.

Для того щоб вирішити питання про можливість накладення податкових санкцій, податкові органи можуть зажадати від організацій, фінансових органів і банків документи, на підставі яких визначається сума податків, що підлягають сплаті і фактично надійшли до бюджету, а також розраховується сума фінансових санкцій.

Іноді податковим органам доводиться застосовувати заходи дуже жорсткого реагування, як, наприклад, призупинення операцій організацій і громадян по розрахункових та інших рахунках в банках. Звичайно це має місце у випадках неподання (або відмови подати) державним податковим інспекціям та їх посадовим особам бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

Податкові органи можуть викликати громадян, іноземних громадян та осіб без громадянства з метою отримання пояснень, довідок, відомостей з питань, що належать до компетенції податкових органів.

У певних випадках (і це право надано законом) податкові органи можуть безперешкодно входити в будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення незалежно від форм власності та місця їх знаходження, використовувані платниками податків для отримання доходів (прибутку ), і обстежити їх. Однак про всі випадки проникнення в житлові приміщення, які використовуються для індивідуальної підприємницької діяльності, проти волі що у них громадян податкові органи, зокрема, повинні повідомити прокурора протягом 24 годин з моменту проникнення. \

І звичайно, податкові органи при веденні справ про правопорушення, що відносяться до їх компетенції, можуть перевіряти у громадян і посадових осіб документи, що засвідчують особу, якщо є достатні підстави підозрювати їх у скоєнні податкового правопорушення.

Найбільш сильним є процесуальна дія, яка виражається в накладенні заборони на відчуження на майно юридичних і фізичних осіб з наступною реалізацією цього майна у встановленому порядку у випадках невиконання вказаними особами обов'язків по сплаті податків, зборів та інших обов'язкових платежів для забезпечення своєчасного надходження сум прихованих податків, зборів до відповідного бюджету.

Взагалі ж доказами у справі про порушення законодавства про податки і збори є будь-які фактичні дані, з достовірністю свідчать про факт наявності або відсутності податкового правопорушення, про винність платника податків та ін Ці дані можуть міститися в актах перевірки , в протоколах про вчинення податкових правопорушень, у поясненнях осіб, що залучаються до фінансової відповідальності, показах свідків, висновках експертів, показаннях спеціальних технічних засобів, речових доказах, протоколах про вилучення документів і в інших документах.

Винесення рішення по справі про податкове правопорушення. Складений протокол разом з іншими матеріалами справи, в яких містяться необхідні докази, направляється керівнику (або його заступнику) податкового органу.

Отримавши матеріали справи про порушення законодавства про податки і збори, начальник (або його заступник) податкового органу зобов'язаний визначити: 1)

чи відноситься розгляд даної справи до компетенції податкових органів; 2)

сповіщено осіб, які беруть участь у розгляді справи, про час і місце її розгляду; 3)

чи є необхідні докази; 4)

чи мають місце клопотання порушника законодавства про податки і збори, його законних представників, його адвоката.

Справа про накладення штрафу може бути розглянуто протягом 14 днів з моменту отримання начальником матеріалів справи. Одночасно йому не слід забувати і про термін давності, який не повинен минути. В іншому випадку рішення у справі може бути визнано незаконним. Нагадаємо, що справи про

недоїмки до бюджету з юридичних осіб можуть порушуватися протягом шести років.

Усі докази в сукупності фінансовий орган (посадова особа) оцінює за своїм внутрішнім переконанням, що грунтується на всебічному, повному і об'єктивному дослідженні всіх обставин справи, керуючись при цьому законом і правосвідомістю.

При розгляді справи начальник (або його заступник) податкового органу зобов'язаний з'ясувати: 1)

чи було вчинено порушення законодавства про податки і збори; 2)

чи винна особа в його вчиненні; 3)

чи підлягає вона податкової відповідальності; 4)

чи є обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність.

Розглянувши справу, керівник (або його заступник) податкового органу виносить рішення по справі про порушення законодавства про податки і збори, в якому мають міститися такі відомості: 1)

найменування органу (посадової особи), який виніс рішення у справі про порушення законодавства про податки і збори; 2)

дата розгляду справи; 3)

відомості про особу, в щодо якої розглядається справа; 4)

виклад обставин, встановлених при розгляді справи; 5)

вказівку на нормативний акт, який передбачає відповідальність за податкове правопорушення; 6)

прийняте по справі рішення.

Розроблено зразки примірних бланків постанов у справах про порушення законодавства про податки і збори, які доведені до відома всіх податкових інспекцій.

Постанова за податковим справі може бути двох видів: 1)

про накладення податкової санкції; 2)

про припинення справи виробництвом.

Як санкцій за податкові правопорушення законодавство встановлює стягнення суми прихованого або заниженого податку (поряд із сплатою прихованого податку), пені за затримку сплати податку та штраф. Податкові органи повинні діяти в межах закону і не мають права накладати штрафи за порушення законодавства про податки і збори в розмірах більших або менших, ніж передбачено законом.

\

При вчиненні двох або більше податкових порушень однією особою санкції накладаються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.

Копія постанови про накладення санкцій за порушення законодавства про податки і збори або постанови про припинення справи виробництвом вручається під розписку або надсилається (про що робиться відповідний запис у справі) правопорушнику протягом трьох днів. Для стягнення недоїмок до бюджету на підставі рішення керівника (або його заступника) податкового органу виписується інкасове доручення банку про списання грошових коштів з провинилася організації.

 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 2. Порядок накладення санкцій за порушення законодавства про податки і збори П"
  1.  6. Порядок стягнення з банків штрафів та пені
      порядок. При виявленні фактів, що свідчать про порушення банком податкового законодавства, посадовою особою податкового органу має бути складений у встановленій формі акт, що підписується цією посадовою особою та особою, яка вчинила порушення законодавства про податки і збори. В акті мають бути зазначені документально підтверджені факти порушення законодавства про податки і
  2.  Глава XI. Поняття порушення законодавства про податки і збори
      порушення законодавства про податки і
  3.  Глава XV. Виробництво по справах про порушення законодавства про податки і збори
      порушення законодавства про податки і
  4.  Глава XIV. Порушення банком обов'язків, передбачених законодавством про податки і збори
      законодавством про податки і
  5.  1. Поняття і стадії провадження у справах про порушення законодавства про податки і збори
      порядок, послідовність, зміст і підсумок конкретних процесуальних дій. Іншими словами, правові норми визначають: 1) цілі і принципи виробництва, 2) коло учасників, їх права та обов'язки; 3) послідовність, стадії і терміни виробництва; 4) види доказів та умови їх використання; 5) зміст та порядок оформлення
  6.  Глава XIII. Склади порушень законодавства про податки і збори і відповідальність за їх вчинення. Відповідальність осіб, що беруть участь у провадженні у справі про податкове правопорушення
      порушень законодавства про податки і збори і відповідальність за їх вчинення. Відповідальність осіб, що беруть участь у провадженні у справі про податковий
  7.  Глава X. Діяльність суб'єктів, що здійснюють контроль за дотриманням законодавства про податки і збори
      законодавства про податки і
  8.  § 3. Оскарження актів про застосування податкових санкцій
      порядок. Застосовується в тих випадках, коли платник податків або інша особа, яка порушила норму законодавства про податки і збори, звертається для оскарження накладеної на нього податкової санкції до податкових органів. Скарги подаються особами, що зазнали застосуванню податкових санкцій, у вищестоящу податкову інспекцію у тримісячний строк з моменту накладення санкції, розглядаються, і рішення по них
  9.  Глава IX. Податкова декларація
      законодавством про податки і збори. Відсутність у платника податків за підсумками конкретного податкового періоду суми податку до сплати саме по собі не звільняє його від обов'язку подання податкової декларації (ст. 80 НК РФ) по даному податковому періоду, якщо інше не встановлено законодавством про податки і збори. Для ілюстрації наведемо приклад із судової практики. Так,
  10.  9. Неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю
      порядок надання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю. Об'єктивна сторона - неподання в установлений строк платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори. Суб'єкт - платник податків, податковий орган і їх
  11.  6. Податкові ставки
      порядок і умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуального характеру. Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК РФ. Пільги по федеральних податків і зборів встановлюються і скасовуються НК РФ. Пільги з регіональних податків
  12.  § 4. Виконання податкових санкцій
      порядок виконання податкових санкцій. Податкові санкції можуть бути виконані добровільно. Удень їх сплати вважається: 1) день внесення грошових коштів у відповідний банк при сплаті готівкою; 2) день внесення грошових коштів на пошту або в банк при переказі грошей поштою або через банк; 3) день списання банком платежу з рахунку платника незалежно від часу зарахування сум
  13.  5. Притягнення до кримінальної відповідальності за податкові злочини
      законодавством Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим, або шляхом включення в податкову декларацію або такі документи завідомо неправдивих відомостей, вчинене у великому розмірі. Частиною 2 цієї статті передбачено відповідальність за вчинення такого діяння в розмірі особливо великому. Великим розміром у даному випадку КК РФ визнається сума податків і (або) зборів,
  14.  § 2. Підстави виникнення, зміни та припинення податкового обов'язку
      законодавство: обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених НК або іншим актом законодавства про податки і збори. Обов'язок зі сплати конкретного податку або збору покладається на платника податків і платника збору з моменту виникнення встановлених законодавством про податки і збори обставин,
  15.  § 2. Судові штрафи
      накладено штраф (ч. 2 ст. 168 ЦПК). Присутні в залі громадяни можуть бути оштрафовані при порушенні громадського порядку (ч. 3 ст. 159 ЦПК). Суб'єктами, уповноваженими законом накладати штраф, є: 1) суддя одноособово; 2) суд колегіально в залежності від того, як розглядається справа - одноосібно або колегіально. Принципи накладення судових штрафів: 1) сплата
  16.  ОПОДАТКУВАННЯ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ??ДІЯЛЬНОСТІ
      накладенням арешту на майно
  17.  Грачова Є.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Е.Д.. Податкове право: Підручник / Є.Ю. Грачова, М.Ф. Ивлиева, Е.Д. Соколова. - М.: МАУП. - 223 с., 2005